实训项目三：应收账款函证

1.预习要求

预习主营业务收入、应收账款、备抵坏账的确认和账务处理，应收账款的内部控制和实质性程序，应收账款函证的基本要求，重要性水平的分配，审计抽样方法，审计差异的分类和调整，审计工作底稿的格式。

2.实训目的

通过对本实训项目资料的分析，了解企业应收账款审计的目的、重要性和基本程序，重点掌握应收账款函证的工作要点。

3.实训内容

(1)根据实训资料编制应收账款明细账清单，要求列明债务人名称、地址、借方或贷方余额及账龄。

(2)设计简要财务报表，根据财务报表层的重要性水平确定应收账款项目的重要性水平。

(3)在考虑重要性水平基础上，按应收账款明细账的余额利用分层技术将应收账款明细账总体分为3-4层。

(4)确定应收账款函证的样本量。

(5)确定选取样本的方法－随机选样、系统选样。

(6)针对函证样本单位编制应收账款的询证函（积极函证、消极函证）。

(7)编制应收账款函证回函结果汇总表。如果回函存在差异，分析产生差异的可能原因，确定对差异采取进一步的审计程序。

(8)提出审计差异调整分录建议（如果有）。

(9)针对收不到积极函证回函的应收账款提出审计的替代程序，并分析其金额对财务报表的影响。

(10)根据应收账款函证样本的审定结果对应收账款总体进行推断，并合理估计抽样误差。

(11)提出应收账款的初步审计结论。

4.实训要求

(1)简要财务报表和应收账款的数据设计要合理，并注意数据间的逻辑关系。
(2)应收账款函证格式要规范，内容要齐全。

(3)说明应收账款函证的注意事项，包括企业环境对审计的影响、函证方式和函证样本的选择、注册会计师对函证过程的控制、函证时间的选择、函证结果的分析、关联方交易的函证。

(4)按要求编制相应的工作底稿。

(5)编写应收账款函证实训的小结。

5.实训学时：4学时