附件二：
审计综合技能
实训一
【实训资料】XYZ会计师事务所接受委托审计DEF公司20×7年度的会计报表。经了解该公司执行《企业会计制度》，法定盈余公积计提比例10%，所得税税率25%，设备采用双倍余额递减法计提折旧，月末在产品成本按直接材料计算。注册会计师A取得DEF公司20×7年资产负债表和利润及利润分配表如下：
表26 资产负债表
编制单位：DEF公司 20×7年12月31日 单位：人民币元
| 项目 |
金额 |
项目 |
金额 |
| 货币资金 |
34 5000 |
短期借款 |
350 000 |
| 应收账款 |
680 660 |
应付账款 |
550 000 |
| 存货 |
50 000 |
应交税金 |
143 000 |
| 其中：原材料 |
40 000 |
负债合计 |
1 043 000 |
| 在产品 |
10 000 |
实收资本 |
2 600 000 |
| 产成品 |
0 |
资产公积 |
200 000 |
| 固定资产原值 |
3 800 000 |
盈余公积 |
460 300 |
| 减：累计折旧 |
380 000 |
未分配利润 |
341 700 |
| 固定资产净值 |
3 420 000 |
所有者权益合计 |
3 602 000 |
| 减：固定资产减值准备 |
|
|
|
| 固定资产净额 |
|
|
|
| 在建工程 |
149 340 |
|
|
| 资产合计 |
4 645 000 |
负债与所有者权益合计 |
4645000 |
表27 利润及利润分配表
编制单位：DEF公司 20×7年度 单位：人民币元
| 项 目 |
金额 |
| 一、主营业务收入 |
4 500 000 |
| 减：主营业务成本 |
3 200 000 |
| 二、主营业务利润 |
1 300 000 |
| 加：其他业务利润 |
400 000 |
| 减：营业费用 |
430 000 |
| 管理费用 |
500 000 |
| 财务费用 |
200 000 |
| 三、营业利润 |
570 000 |
| 加：营业外收入 |
70 000 |
| 减：营业外支出 |
40 000 |
| 四、利润总额 |
600 000 |
| 减：所得税 |
150 000 |
| 五、净利润 |
450 000 |
| 加：年初未分配利润 |
63 300 |
| 减：提取法定盈余公积 |
45 000 |
| 六、未分配利润 |
341 700 |
注册会计师A在审计中，实施以下审计程序：
（1）抽查20×7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，检查原材料明细账、工资费用分配表和生产成本计算单。
表28 原材料明细账
| 20×7年 |
凭证种类及编号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
|
| 月 |
日 |
|||||
| 12 |
1 |
|
期初结存 |
|
|
13 000 |
| 12 |
4 |
付23 |
购入 |
87 000 |
|
|
| 12 |
18 |
付28 |
购入 |
120 000 |
|
|
| 12 |
31 |
转5 |
生产领用 |
|
157 500 |
|
| 12 |
31 |
转6 |
在建工程领用 |
|
22 500 |
|
|
|
|
|
本月合计 |
207 000 |
180 000 |
40 000 |
表29 工资费用分配表
| 部门 |
人员类别 |
生产成本 |
制造费用 |
销售费用 |
管理费用 |
| 生产部门 |
生产人员 |
18 860 |
|
|
|
| 非生产人员 |
4 200 |
|
|
|
|
| 销售部门 |
销售部人员 |
|
|
2 200 |
|
| 行政管理部门 |
管理人员 |
|
|
|
10 000 |
| 其他部门 |
设备安装人员 |
|
4 400 |
|
|
| 合计 |
|
23 060 |
4 400 |
2200 |
10 000 |
表30 生产成本计算单
| 成本项目 |
月初在产品成本 |
本月生产费用 |
生产费用 |
完工产品成本 |
月末在产品成本 |
| 直接材料 |
30 000 |
180 000 |
210 000 |
200 000 |
10 000 |
| 直接人工 |
3 200 |
23 060 |
26 260 |
26 260 |
|
| 制造费用 |
4 800 |
15 600 |
20 400 |
20 400 |
|
| 合计 |
38 000 |
218 660 |
256 660 |
246 660 |
10 000 |
注册会计师A通过监盘，发现在产品的数量应为500件，在产品的投料程度和完工产品数量均正确。检查库存商品明细账发现无余额。
（2）检查固定资产，发现一台管理用的设备于20×6年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为21万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。该设备估计净残值1万元，估计使用年限5年，20×7年对设备计提的折旧额＝(21-1)×2/5＝8(万元)
【实训要求】
（1）分析存在问题；
（2）编制调整分录；
（3）分析对资产负债表和利润及利润分配表的影响。
实训二
【实训资料】XYZ会计师事务所注册会计师X和Y于20×9年3月15日完成了对ABC公司20×8年度财务报表的外勤审计工作，20×9年3月20日为审计报告日，20×9年3月25日为财务会计报告批准公布日。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：
(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的5%计提，计提前“坏账准备——应收账款”有贷方余额3305000元。应收账款和预收账款明细资料如下表所示。
表31 应收账款和预收账款明细表 单位：元
| 项 目 |
余 额 |
项 目 |
余 额 |
| 应收账款——A |
40 000 000 |
预收账款—— E |
10 000 000 |
| 应收账款——B |
-20 000 000 |
预收账款——F |
-10 000 000 |
| 应收账款——C |
23 500 000 |
预收账款——G |
5 000 000 |
| 应收账款——D |
22 600 000 |
预收账款——H |
8 500 000 |
| 合 计 |
66 100 000 |
合 计 |
13 5000 000 |
（2）ABC公司会计政策规定，该公司设备采用年限平均法计提折旧，每年年度终了对设备进行逐项检查，考虑是否计提减值准备。ABC公司20×7年12月2日购买一台管理用设备，价款合计1 170 000元，发生运费用12 000元，安装费用、调试费30 000元。该公司作了如下会计处理：
借：在建工程 1 200 000
管理费用 12 000
贷：银行存款 1 212 000
20×7年12月20日设备达到预定可使用状态，该公司作了如下会计处理：
借：固定资产 1 200 000
贷：在建工程 1 200 000
该设备预计使用年限为12年，预计净残值为0万元，20×8年该公司计提折旧100 000元。年末该资产可收回金额为900 000元，为此该公司对该设备计提减值准备200 000元。
（3）在建工程中有管理用房屋建筑物2010万元，20×8年6月达到预定可使用状态，但ABC公司未结转固定资产。经了解，该公司房屋建筑物的净残值10万元，使用年限50年。
（4）ABC公司20×8年1月1日按投资份额出资6 000万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的60%。当年B公司盈利1 000万元，但考虑今后发展不进行利润分配。ABC公司作如下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 6 000 000
贷：投资收益 6 000 000
（5）甲公司在20×8年12月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为500 000元，增值税税额为85 000元。该批商品成本为260 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在20×8年12月16日支付货款。20×9年2月3日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
①20×8年12月销售实现时：
借：应收账款 580 500
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
借：主营业务成本 260 000
贷：库存商品 260 000
②20×8年12月16日收到货款时：
借：银行存款 575 000
财务费用 10 000
贷：应收账款 585 000
④20×9年2月3日发生销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
贷：银行存款 575 000
财务费用 10 000
借：库存商品 260 000
贷：主营业务成本 260 000
（6）20×7年2月，ABC公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1 440 000元。展示时间为20×7年2月至20×9年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。ABC公司于20×7年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×7年度销售费用。X和Y注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时认为，应自20×7年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”
780 000元、贷记“销售费用”780 000元的审计调整建议。ABC公司调整了20×7年度财务报表，但未调整20×8年度相关账户和财务报表。
（7）长期借款账户中有一年内到期的长期借款5 000 000元。
（8）20×9年2月25日，ABC公司发生火灾造成该固定资产损坏，该固定资产原值50 000 000元，截止20×8年12月31日已计提折旧20 000 000元，保险公司赔款10 000 000元。该公司未调整20×8年财务报表，也未在财务报表作了相关披露。
（9）ABC公司20×8年12月31日以每股10元价购入F公司股票1 000 000，作为交易性金额资产核算，该股票在20×9年3月19日已跌至每股8元。该公司未调整20×8年财务报表，但在财务报表附注中作了有关披露。
【实训要求】
（1）指出存在的问题，提出处理意见。对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表、重分类分录汇总表；编制资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。（不考虑重要性水平）
（2）如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。
（3）如果财务报表层次的重要性水平为100万元，除情况（4）被审计单位拒绝调整外其他情况愿意调整，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告
表33 重分类分录汇总表 单位：元
| 序号 |
重分类内容及项目 |
调整金额 |
|
| 借方 |
贷方 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
表32 调整分录汇总表 单位：元
| 序号 |
调整内容及项目 |
调整金额 |
影响利润(+或-) |
|
| 借方 |
贷方 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
|
表34 资产负债表试算平衡表工作底稿
单位：万元
| 项目 |
审计前金额借方 |
调整金额 |
审定金额借方 |
重分类调整 |
报表反映数借方 |
项目 |
审计前金额贷方 |
调整金额 |
审定金额贷方 |
重分类调整 |
报表反映数贷方 |
||||
| 借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
||||||||
| 货币资金 |
3300 |
|
|
|
|
|
|
短期借款 |
2000 |
|
|
|
|
|
|
| 交易性金融资产 |
6560 |
|
|
|
|
|
|
交易性金融负债 |
3000 |
|
|
|
|
|
|
| 应收票据 |
3510 |
|
|
|
|
|
|
应付票据 |
2000 |
|
|
|
|
|
|
| 应收账款 |
6279.5 |
|
|
|
|
|
|
应付账款 |
8080 |
|
|
|
|
|
|
| 预付账款 |
1030 |
|
|
|
|
|
|
预收账款 |
1350 |
|
|
|
|
|
|
| 其他应收款 |
2000 |
|
|
|
|
|
|
应付职工薪酬 |
480 |
|
|
|
|
|
|
| 存货 |
16300 |
|
|
|
|
|
|
应交税费 |
1400 |
|
|
|
|
|
|
| 一年内到期的非流动资产 |
568 |
|
|
|
|
|
|
应付利息 |
500 |
|
|
|
|
|
|
| 其他流动资产 |
300 |
|
|
|
|
|
|
应付股利 |
608.4 |
|
|
|
|
|
|
| 可供出售金融资产 |
2569 |
|
|
|
|
|
|
其他应付款 |
2280 |
|
|
|
|
|
|
| 持有至到期投资 |
2500 |
|
|
|
|
|
|
一年内到期的非流动负债 |
|
|
|
|
|
|
|
| 长期应收款 |
500 |
|
|
|
|
|
|
其他流动负债 |
950 |
|
|
|
|
|
|
| 长期股权投资 |
8872 |
|
|
|
|
|
|
长期借款 |
9491.6 |
|
|
|
|
|
|
| 投资性房地产 |
|
|
|
|
|
|
|
应付债券 |
6000 |
|
|
|
|
|
|
| 固定资产 |
32460 |
|
|
|
|
|
|
长期应付款 |
2000 |
|
|
|
|
|
|
| 在建工程 |
10345 |
|
|
|
|
|
|
专项应付款 |
500 |
|
|
|
|
|
|
| 工程物资 |
2500 |
|
|
|
|
|
|
预计负债 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
（续上页）
| 项目 |
审计前金额借方 |
调整金额 |
审定金额借方 |
重分类调整 |
报表反映数借方 |
项目 |
审计前金额贷方 |
调整金额 |
审定金额贷方 |
重分类调整 |
报表反映数贷方 |
||||
| 固定资产清理 |
|
|
|
|
|
|
|
递延所得税负债 |
|
|
|
|
|
|
|
| 无形资产 |
2000 |
|
|
|
|
|
|
其他非流动负债 |
250 |
|
|
|
|
|
|
| 开发支出 |
204 |
|
|
|
|
|
|
实收资本（或股本） |
20000 |
|
|
|
|
|
|
| 商誉 |
|
|
|
|
|
|
|
资本公积 |
24671.5 |
|
|
|
|
|
|
| 长期待摊费用 |
256 |
|
|
|
|
|
|
盈余公积 |
5400 |
|
|
|
|
|
|
| 递延所得税资产 |
|
|
|
|
|
|
|
未分配利润 |
10092 |
|
|
|
|
|
|
| 其他非流动资产 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
102053.5 |
|
|
|
|
|
|
合计 |
102053.5 |
|
|
|
|
|
|
表35 利润表试算平衡表工作底稿
单位：万元
| 项目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 |
|
| 借方 |
贷方 |
|||
| 一、营业收入 |
52 666 |
|
|
|
| 减:营业成本 |
39 601 |
|
|
|
| 营业税金及附加 |
773 |
|
|
|
| 销售费用 |
2 400 |
|
|
|
| 管理费用 |
3 305 |
|
|
|
| 财务费用 |
1 532 |
|
|
|
| 资产减值损失 |
1 000 |
|
|
|
| 加:公允价值变动损益 |
|
|
|
|
| 投资收益 |
259 |
|
|
|
| 二、营业利润 |
4 314 |
|
|
|
| 加: 营业外收入 |
156 |
|
|
|
| 减: 营业外支出 |
48 |
|
|
|
| 三、利润总额 |
4 422 |
|
|
|
| 减: 所得税费用 |
1 380 |
|
|
|
| 四、净利润 |
3 042 |
|
|
|
表36 利润表分配表试算平衡表工作底稿 单位：万元
| 项 目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 |
|
| 借方 |
贷方 |
|||
| 一、净利润 |
3042 |
|
|
|
| 加：年初未分配利润 |
8 114.70 |
|
|
|
| 其他转入 |
|
|
|
|
| 二、可供分配的利润 |
11 156.70 |
|
|
|
| 减：提取法定盈余公积 |
304.20 |
|
|
|
| 三、可供投资者分配的利润 |
10 852.50 |
|
|
|
| 减：提取任意盈余公积 |
152.1 |
|
|
|
| 应付普通股股利 |
608.40 |
|
|
|
| 转作股本的普通股股利 |
|
|
|
|
| 四、年末末分配利润 |
10 092 |
|
|
|
表 37 资产负债表
编制单位： 2007年12月1日 单位：万元
| 项目 |
年末数 |
项目 |
年末数 |
|
| 货币资金 |
|
短期借款 |
|
|
| 交易性金融资产 |
|
交易性金融负债 |
|
|
| 应收票据 |
|
应付票据 |
|
|
| 应收账款 |
|
应付账款 |
|
|
| 预付账款 |
|
预收账款 |
|
|
| 其他应收款 |
|
应付职工薪酬 |
|
|
| 存货 |
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应交税费 |
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| 一年内到期的非流动资产 |
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应付利息 |
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| 其他流动资产 |
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应付股利 |
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| 可供出售金融资产 |
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其他应付款 |
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| 持有至到期投资 |
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一年内到期的非流动负债 |
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| 长期应收款 |
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其他流动负债 |
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| 长期股权投资 |
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长期借款 |
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| 投资性房地产 |
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应付债券 |
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| 固定资产 |
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长期应付款 |
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| 在建工程 |
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专项应付款 |
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| 工程物资 |
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预计负债 |
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| 固定资产清理 |
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递延所得税负债 |
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| 无形资产 |
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其他非流动负债 |
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| 开发支出 |
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实收资本（或股本） |
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| 商誉 |
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资本公积 |
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| 长期待摊费用 |
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盈余公积 |
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| 递延所得税资产 |
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未分配利润 |
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| 其他非流动资产 |
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| 资产合计 |
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负债和所有者权益合计 |
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表 38 利 润 表
编制单位： 2007年度 单位：万元
| 项目 |
本年数 |
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| 一、营业收入 |
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| 减:营业成本 |
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| 营业税金及附加 |
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| 销售费用 |
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| 管理费用 |
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| 财务费用 |
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| 资产减值损失 |
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| 加:公允价值变动损益 |
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| 投资收益 |
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| 二、营业利润 |
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| 加: 营业外收入 |
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| 减: 营业外支出 |
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| 三、利润总额 |
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| 减: 所得税费用 |
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| 四、净利润 |
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审 计 报 告
审 计 报 告
