附件一：

主要审计方法与业务循环内部控制测试

 

实训一  审阅法的运用... 1

实训二  核对法的运用... 3

实训三  调节法的运用... 7

实训四  盘点法的运用... 8

实训五  验算法的运用... 9

实训六  分析程序的应用... 10

实训七  应收账款函证... 11

实训八  购货与付款循环内部控制及测试... 13

实训九  生产、销售内部控制及其测试... 14

 

 

实训一  审阅法的运用

 

【实训资料】ABC公司20×8年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。

表1                             销售费用明细帐                        单位：元

20×8年		摘  要	包装费	运输费	装卸费	保险费	广告费	展览费	其他费用
5	1	付1#产品包装费	2500
	2	付报刊广告费					3000
	3	付展览公司展览费						9500
	5	付旧设备销售的运费		3650
	7	付门市部购办公用品款							1500
	8	付2#产品装卸费			400
	11	付2#产品包装费	3000
	13	付车站装卸费			800
	18	付销售合同违约金							4000
	22	付赔偿金							6000
	22	付1#产品运输保险费				1500
	23	付门市部差旅费							1200
	23	付1#产品运费		2323
	24	付门市部用电脑款							5000
	…	………	…	…	…	…	…	…	…

                            工资分配表

表2                          20×8年12月                         单位：元

【实训要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录（视为本期发现本期错弊处理）。

 

 

 

 

 

 

 

实训二  核对法的运用

 

【实训资料】ABC公司所得税税率为25%，20×9年注册会计师对该公司20×8年财务报表审计，检查了以下资料：

（1）20×8年12月31日资产负债表

资产负债表

表3                        20×8年12月31日                      单位：元

资产	年末数	负债和所有者权益	年末数
货币资金	22 000	短期借款	40 000
交易性金融资产	76 640	应付账款	10 0000
应收帐款	20 000	应付职工薪酬	20 000
其他应收款	1 516	应交税费	12 000
存货	250 800	其他应付款	6 000
固定资产	200 000	长期借款	100 000
在建工程	27 200	实收资本	250 000
无形资产	30 000	资本公积	90 000
长期股权投资	20 000	盈余公积	10 000
		未分配利润	21 156
资产合计	648 156	负债和所有者权益合计	648 156

财务报表附注披露：（1）存货只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120 000元，在产品年末余额为130 800元；（2）存货减值准备贷方余额为0。

                             利润表

表4                             20×8年度                     单位：元

项目	金额
一、营业收入	526 660
减:营业成本	396 010
营业税金及附加	7730
销售费用	24 000
管理费用	33 050
财务费用	15 320
资产减值损失	10 000
加：投资收益	25 90
二、营业利润	43 140
加: 营业外收入	1 560
减: 营业外支出	4 80
三、利润总额	44 220
减: 所得税费用	13 800
四、净利润	30 420

（2）20×8年12月原材料总帐

 

表5                        原材料总帐                           单位：元

20×8年		摘  要	收  入	发  出	结  存
月	日
12	1	期初结余			26 000
	3	购入	150 000		176 000
	16	购入	240 000		416 000
	31	维修生产设备领用		16 000	400 000
	31	生产产品领用		280 000	120 000
	31	本月合计	390 000	296 000	120 000

（3）20×8年12月生产成本表

 

表6                         生产成本表                           单位：元

成本项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	40 000	4 000	8 000	52 000
本月生产费用	296 000	32 000	50 000	378 000
生产费用合计	336 000	36 000	58 000	430 000
完工产品成本	224 000	28 800	46 400	299 200
月末在产品成本	112 000	7 200	11 600	130 800

月末在产品成本按定额计算，在产品的投料率为100%，完工率为50%；产成品的材料定额为1120元/件，产成品的直接人工定额为144元/件，产成品的制造费用为232元/件；在产品数量为100件。

（4）20×8年12月原材料收发存月报表

 

表7                         原材料收发存月报表         

材料 项目		A材料（件）	B材料（千克）	C材料（件）	D材料（千克）	合  计
月初	数量	300	80	80	400
	单价	40	100	50	5
	金额	1 200	8000	4000	2000	26000
收入	数量	5200	1000	1440	2000
	单价	40	100	50	5
	金额	208000	100000	72000	10000	390000
发出	数量	4500	800	560	1600
	单价	40	100	50	5
	金额	180000	80000	28000	8000	296000
结存	数量	1000	280	960	800
	单价	40	100	50	5
	金额	40000	28000	48000	4000	120000

 

（5）200×8年12月31日原材料盘点表

 

表8                            原材料盘点表

名称	单    位	数   量
A材料	件	1400
B材料	千克	360
C材料	件	1120
D材料	千克	600

【实训要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表和利润表。

 

资产负债表

表9                         20×8年12月31日                      单位：元

资产	年末数	负债和所有者权益	年末数
货币资金		短期借款
交易性金融资产		应付账款
应收帐款		应付职工薪酬
其他应收款		应交税费
存货		其他应付款
固定资产		长期借款
在建工程		实收资本
无形资产		资本公积
长期股权投资		盈余公积
		未分配利润
资产合计		负债和所有者权益合计

 

利润表

表10                            20×8年度                     单位：元

项目	金额
一、营业收入
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:投资损益
二、营业利润
加: 营业外收入
减: 营业外支出
三、利润总额
减: 所得税费用
四、净利润

 

 

 

 

 

 

 

实训三  调节法的运用

 

【实训资料】ABC公司20×8年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如表所示：

表11

品种	一等品	二等品	三等品
男式	640	160	50
女式	880	220	100
童式	450	120	30

按照注册会计师的要求，该公司于20×8年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：

表12

品种	一等品	二等品	三等品
男式	608	216	46
女式	857	255	58
童式	414	56	20

查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示：

表13

品种	收    入			支   出
	一等品	二等品	三等品	一等品	二等品	三等品
男式	1 240	160	50	1 172	204	54
女式	1 430	170	100	1 393	195	142
童式	640	160	50	666	224	60

【实训要求】运用调节法根据20×8年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实20×8年12月31日实存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

实训四  盘点法的运用

【实训资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20×8年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性，注册会计师罗山、谢好于20×9年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：

(1) 库存现金实有数为33 310.10元(人民币) (详见表12)。

(2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(85号和86号)，金额合计为4 342.11元。

(3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(36号和37号)，金额合计为4 567.34元。

(4) 职工张三借据一张，金额2 000元。

经审查，20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为36 009.97元，20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为35 665.17元，20×8年1月1日至盘点时现金支出总额为21 102.00元，20×8年1月1日至盘点时现金收入总额为20 402.13元，银行核定库存现金限额30 000元。

【实训要求】编制库存现金盘点表，形成审计结论。

表14                      库存现金盘点表

被审计单位名称				编制人			日期
审计项目				复核人			日期
会计期间				索引号			W1—2
盘点日期				币  种
实有现金盘点记录				检查盘点记录
币面额	张数		金额/元	项   目					金额/元
100元	120		12 000.00	上一日现金库存账面余额
50元	250		12 500.00	加：盘点日未记账传票收入金额
20元	241		4 820.00	减：盘点日未记账传票支出金额
10元	358		3 580.00	盘点日账面应有金额
5元	47		235.00	盘点日实有现金金额
2元	58		116.00	盘点日应有与实有差异
1元	42		42.00	差 异 原 因 分 析
5角	20		10.00
2角	14		2.80
1角	16		1.60
5分	24		1.20
2分	50		1.00
1分	50		0.50
合计			33 310.10	盘点日调整后金额
审计结论：				追 溯 调 整	报表日到查账日现金付出总额
					报表日至查账日现金收入总额
					报表日库存现金应有余额

                                                           盘点人：     监盘人：

 

 

实训五  验算法的运用

 

【实训资料】20×8年1月6日，注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现20×7年12月份甲产品生产成本明细账如下：

表15                   生产成本明细账

                                            完工产品：120台

产品名称：甲产品                       在产品：60台，投料率80%，完工率50%

摘  要	直接材料	人工费用	制造费用	合计
月初在产品成本	54000	13500	20250	87750
分配材料费	248400			248400
分配工资费		33750		33750
分配制造费			87750	87750
合计	302400	47250	108000	457650
结转产成品成本	246800	38800	88400	374000
月末在产品成本	55600	8450	19600	83650

经了解：甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用；该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；甲产品月末无余额。

【实训要求】指出存在的问题，并编制调整分录。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

实训六  分析程序的应用

 

【实训资料】ABC公司属于均衡生产企业，20×2年度没有发生重组、合并等，该年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下：

表16

月  份	主营业务收入	主营业务成本
1	7 800	7 566
2	7 600	6 764
3	7 400	6 512
4	7 700	6 768
5	7 800	6 981
6	7 850	6 947
7	7 950	7 115
8	7 700	6 830
9	7 600	6 832
10	7 900	7 111
11	8 100	7 280
12	18 900	15 139
合计	104 300	91 845

【实训要求】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

实训七  应收账款函证

 

【实训要求】注册会计师A审计ABC公司“应收账款”项目，对载止20×8年12月

31日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户应收账款账面余额合计

284 005 600元，与回函结果一致，另5个客户情况如下：

（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。

（2）W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额为800万元，被审计单位财务报表报出前未能核对清楚。

（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

（4）C公司欠款150万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款250万元，足

以抵付欠款。   

（5）D公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

于是，张雷又实施以下程序进行判断：

（1）查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。

（2）查明双方差额800万元的原因是：该款已于20×8年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。

（3）采用替代程序证实B公司欠款2500万元。

（4）检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计

分录。

（5）审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。  

函证样本占总户数20%，抽取样本占期未总额比例为27%，全部应收账款余额为1 284 005 600元。

【实训要求】请代注册会计师A编制“应收账款函证情况分析表”。

 

 

 

 

 

表19                    应收账款函证情况分析表

 

被审计单位名称：                  财务报表期间：           工作底稿索引号：

 

编制人及复核人签字

编制人：	日期：
复核人[如项目经理/项目负责人]：	日期：
项目质量控制复核：	日期：

 

函证单位	账面余额	收到回函		未收到回函	未确认金额	备注
		直接确认	实施追加 程序后确认	通过替代 程序确认
合计
审计结论

 

 

 

 

 

 

 

 

实训八  购货与付款循环内部控制及测试

 

【实训要求】注册会计师A、B在20×8年度ABC公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：

                       

表20                      购货与付款循环备忘录

 

 

被审计单位名称：                财务报表期间：           工作底稿索引号：

 

编制人及复核人签字

编制人：	日期：
复核人[如项目经理/项目负责人]：	日期：
项目质量控制复核：	日期：

 

     

【实训要求】（1）指出可能存在的缺陷及改进措施；（2）注册会计师张三是否应对ABC公司采货与付款循环进行控制测试？并说明理由。

 

 

 

 

 

实训九  生产、销售内部控制及其测试

 

【实训资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

 

 

 

表21                                                       单位：万元

产品 项目	20×7		20×6
	C产品	D产品	C产品	D产品
产成品	2 000	1 800	2 500	0
存货跌价准备	0		0
主营业务收入	18 500	8 000	20 000
主营业务成本	17 000	5 600	16 800
销售费用——运输费	1 200		1 150
利息支出	300		25
减：利息资本化	250		25
净利息支出	50		0

 

资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

【实训要求】

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。

（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制在防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。